全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅優(yōu)惠政策即將到期......

又到了一年的年末，企業(yè)年終獎(jiǎng)的發(fā)放進(jìn)入倒計(jì)時(shí)！我們也經(jīng)常會(huì)在各種文章和媒體中聽到，利用一次性年終獎(jiǎng)個(gè)稅政策做稅務(wù)籌劃。

需要提醒大家注意的是，根據(jù)財(cái)稅[2018]164號(hào)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》文件的規(guī)定：“自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！币簿褪钦f，一次性年終獎(jiǎng)?wù)呓刂沟?021年12月31日執(zhí)行到期。

那么一次性年終獎(jiǎng)?wù)叩狡诤髸?huì)不會(huì)延期？2021年年終獎(jiǎng)個(gè)稅應(yīng)該怎么計(jì)算的？企業(yè)和個(gè)人在申報(bào)時(shí)應(yīng)該注意哪些事項(xiàng)？今天就和大家一起來聊一聊，“一次性年終獎(jiǎng)”政策的相關(guān)事項(xiàng)。

一、一次性年終獎(jiǎng)?wù)叩某雠_(tái)背景

一次性年終獎(jiǎng)?wù)叩某雠_(tái)，是由于在2018年《個(gè)人所得稅法》修訂之前，我們?nèi)〉霉べY薪金的個(gè)稅是按月計(jì)算征收，而在年末一次性發(fā)放的年終獎(jiǎng)計(jì)入發(fā)放月份的工資總額計(jì)算繳納個(gè)稅的時(shí)候，會(huì)造成發(fā)放月份的工資額很高，由此計(jì)算的個(gè)稅金額畸高的情況。同時(shí)，年末發(fā)放的年終獎(jiǎng)是由職工全年的工作成績所取得的，由一個(gè)月負(fù)擔(dān)計(jì)算個(gè)稅有失公平，所以國家稅務(wù)總局針對(duì)該種情況，在2005年發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào) ）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2007]118號(hào)）等文件，對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。

但是，隨著新修訂的《個(gè)人所得稅法》自2019年1月1日開始實(shí)行，個(gè)人取得工資薪金合并計(jì)入綜合所得，采取按月預(yù)繳、按年計(jì)算征收的方式，一次性年終獎(jiǎng)個(gè)稅單獨(dú)計(jì)稅政策的制定前提其實(shí)已經(jīng)不復(fù)存在。國家稅務(wù)總局為了大家適應(yīng)政策的變化，發(fā)布財(cái)稅〔2018〕164號(hào)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》，《通知》規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合“國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)”文件規(guī)定的，2019年1月1日起至2021年12月31日前，有以下兩種計(jì)稅方法：單獨(dú)計(jì)稅或合并計(jì)稅，其實(shí)相當(dāng)于對(duì)于該政策給了三年的過渡緩沖期。所以，作者認(rèn)為該政策到期后應(yīng)該不會(huì)再延長期限了。

    二、全年一次性獎(jiǎng)金是如何規(guī)定的？

根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

根據(jù)國稅發(fā)[2007]118號(hào)規(guī)定，為建立中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬激勵(lì)與約束的機(jī)制，根據(jù)《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》、《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理暫行辦法》規(guī)定，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬發(fā)放采取按年度經(jīng)營業(yè)績和任期經(jīng)營業(yè)績考核的方式，具體辦法是：中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬由基薪、績效薪金和任期獎(jiǎng)勵(lì)構(gòu)成，其中基薪和績效薪金的60%在當(dāng)年度發(fā)放，績效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)于任期結(jié)束后發(fā)放。為公平稅負(fù)，加強(qiáng)征管，現(xiàn)對(duì)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人于任期結(jié)束后取得的績效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)收入征收個(gè)人所得稅參照全年一次性獎(jiǎng)金執(zhí)行。

提醒大家注意，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

三、年一次性獎(jiǎng)金2021個(gè)人所得稅計(jì)算方法是什么？

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合“國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)”文件規(guī)定的，2019年1月1日起至2021年12月31日前，有以下兩種計(jì)稅方法：

1、單獨(dú)計(jì)稅

即不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照“按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表”確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

2、合并計(jì)稅

即可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)則先與獎(jiǎng)金發(fā)放當(dāng)月的正常工資薪金合并計(jì)稅。

【案例】

張某，2021年取得一次性年終獎(jiǎng)4萬元，請問：個(gè)稅怎么計(jì)算的？

若取得年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，不并入綜合所得，個(gè)稅計(jì)算為：40000/12=3333.33，應(yīng)納稅額=40000*10%-210=3790元。

若取得年終獎(jiǎng)并入綜合所得，需要根據(jù)綜合所得收入各項(xiàng)數(shù)據(jù)具體計(jì)算。

四、如何確定一次性年終獎(jiǎng)選擇單獨(dú)計(jì)稅還是合并計(jì)稅更有利？

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，也可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得。如何選擇對(duì)于個(gè)人最有利呢？

比較“綜合所得(不含年終獎(jiǎng))應(yīng)納稅額 + 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額”和“綜合所得(含年終獎(jiǎng))應(yīng)納稅額”的大小分情況選擇具體計(jì)算方式：

1、“綜合所得(含年終獎(jiǎng))應(yīng)納稅額” 小，取得全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得;

2、“綜合所得(含年終獎(jiǎng))應(yīng)納稅額” 大，取得全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得;

3、年終獎(jiǎng)和工資薪金要做合適安排，關(guān)注兩者適用稅率的對(duì)比，繳的稅額不一樣;

4、綜合所得(含年終獎(jiǎng))減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額小于零，肯定是取得全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得。

一般來說，高收入者往往選擇全年一次性獎(jiǎng)金政策，低收入者往往放棄享受全年一次性獎(jiǎng)金政策，將全年一次性獎(jiǎng)金直接并入綜合所得征稅。這也是網(wǎng)絡(luò)上所謂利用一次性獎(jiǎng)金政策作稅收籌劃的原理。

如果不能準(zhǔn)確判斷如何享受更為優(yōu)惠，也可以將一次性年終獎(jiǎng)按照單獨(dú)計(jì)稅申報(bào)，在個(gè)人進(jìn)行年度所得稅匯繳時(shí)，可以在次年辦理個(gè)稅綜合所得年度匯算時(shí)，通過個(gè)人所得稅APP或自然人電子稅務(wù)局WEB端，修改獎(jiǎng)金計(jì)稅方式，例如：“全部并入綜合所得計(jì)稅”，或者“單獨(dú)計(jì)稅”。由于每個(gè)人的收入不一樣，扣除情況也各異，建議在進(jìn)行“獎(jiǎng)金計(jì)稅方式選擇”的時(shí)候多嘗試幾次，選擇最優(yōu)方案：繳稅最少，退稅最多！

利用個(gè)稅APP分別計(jì)算哪種方法最有利的前提是申報(bào)時(shí)已按照一次性年終獎(jiǎng)?wù)哌M(jìn)行申報(bào)，未申報(bào)的不能利用該方法。建議扣繳單位在申報(bào)全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，盡量采用單獨(dú)計(jì)稅的方式來進(jìn)行。

五、其他注意事項(xiàng)

1、納稅人取得的一筆全年一次性獎(jiǎng)金能否分拆計(jì)稅？

【案例】

某員工的年終獎(jiǎng)為5萬元，按全年一次性獎(jiǎng)金報(bào)稅對(duì)應(yīng)稅率為10%，全年工資部分扣除五險(xiǎn)一金及專項(xiàng)附加扣除后預(yù)計(jì)為7萬元，對(duì)應(yīng)稅率為3%，是否可以將年終獎(jiǎng)拆分1萬4元到綜合所得報(bào)稅，剩余部分按全年一次性獎(jiǎng)金報(bào)稅，這樣兩邊稅率均為3%？

取得的一筆全年一次性獎(jiǎng)金，不能拆分開計(jì)算，同一筆年終獎(jiǎng)只能選擇一種計(jì)算方式，但是，單位分筆支付全年一次性獎(jiǎng)金的，可以分別適用不同的計(jì)稅方法。

2、取得兩次全年一次性獎(jiǎng)金，均可以單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅嗎？

    在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人（包括工作未滿一年的職工），全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅方式只允許采用一次。換句話說，納稅人可以選擇其中一筆單獨(dú)計(jì)稅，其余將全部并入綜合所得申報(bào)中。

3、申報(bào)時(shí)限

根據(jù)財(cái)稅[2018]164號(hào)文規(guī)定，　自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)規(guī)定，中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，2022年1月1日之后的政策另行明確。

提醒大家注意，發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的企業(yè)，一定在2021年12月31日前進(jìn)行發(fā)放。同時(shí)，最遲不能晚于在2022年1月申報(bào)期申報(bào)所屬期為2021年12月的個(gè)稅時(shí)進(jìn)行申報(bào)，否則不能在該政策的最后時(shí)限得以享受。

六、相關(guān)文件：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》[條款廢止] （國稅發(fā)[2005]9號(hào)）

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通知》[條款廢止]（國稅發(fā)[2007]118號(hào)）

3、《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅[2018]164號(hào)）

綜上，就是作者給大家總結(jié)的有關(guān)取得全年一次性獎(jiǎng)金的政策規(guī)定，如果您還有不明白的，請聯(lián)系多有米，我們會(huì)給您提供更詳盡的解答。

來源： 磐浩稅務(wù)，侵刪