研發(fā)費用加計扣除這幾個字眼，對于大部分中小企業(yè)主來說，是再熟悉不過了。

中小型企業(yè)從事科技活動的重要支出，往往是研發(fā)所需的人工費用。各企業(yè)家知道企業(yè)的研發(fā)費用可以加計扣除，卻未必清楚研發(fā)費用加計扣除中的人工費用是如何界定。

允許加計扣除的人工費用到底如何界定？

下面的幾個問答或許能幫助各企業(yè)家稍作了解。

一、 哪些人工費用可以加計扣除？

人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

二、 哪些人員屬于從事研發(fā)活動的人員？

研究開發(fā)人員范圍中規(guī)定，企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工，但不包括為研發(fā)活動從事后勤服務的人員。

值得注意的是，研發(fā)人員與是否任職于本企業(yè)并無直接關系，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘的勞務人員，更可以是委托從事研發(fā)的個人。

三、 外聘人員的費用支出如何界定？

首先，外聘研發(fā)人員為與企業(yè)簽訂勞務用工合同或臨時聘用的人員，這就包含了勞務派遣的人員。

其次，外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務費用，應根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號），分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除，按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應取得勞務派遣公司開具的發(fā)票作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，作為工資薪金支出和職工福利費支出。

四、 可以扣除工薪及保險金具體是哪些？

（1）工資薪金是指符合企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

（2）保險金是指按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，但不包含即使能在企業(yè)所得稅稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費和商業(yè)保險金部分。

（3）每月隨工資固定發(fā)放福利性補貼，如交通補助、午餐補助等，可根據(jù)國家稅務總局公告2015年第34號規(guī)定，作為工資、薪金支出，計入研發(fā)費用人員人工工資后，享受加計扣除。

五、委托個人研發(fā)的費用如何要求的？

（1）企業(yè)委托個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，委托研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

（2）企業(yè)委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除，境外個人則是指外籍（含港澳臺）個人。

（3）委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

六、兼職從事研發(fā)人員的費用如何扣除？

直接不代表“專門”，因此，對于從事研發(fā)活動同時也承擔生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能的“兼職”人員，也可歸為研究開發(fā)人員，但由于屬于同時兼顧行為，其費用應該按照合理的方法進行分攤。為有效劃分這類情形，97號公告對這點進行了明確規(guī)定，即應對從事非研發(fā)活動的人員活動進行記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

因此，有些企業(yè)因對政策了解不到位，仍然按照“專門用于”研發(fā)中心發(fā)生的支出申請加計扣除，而對生產(chǎn)共用部分則不進行區(qū)分，要么不申請而失去了對這一部分研發(fā)支出享受加計扣除的機會，要么全部申請產(chǎn)生了涉稅風險隱患，上述做法都不可取，做好明細賬、合理區(qū)分費用則是關鍵。

做好明細賬，合理合法合規(guī)申請研發(fā)費用的加計扣除所需財稅知識甚多。

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