稅務(wù)籌劃，蘋果公司如何稅務(wù)籌劃？稅務(wù)籌劃是否合法？國際大公司都在做的事兒，你說合法不合法？稅務(wù)籌劃有多難？看看下面的內(nèi)容就知道啦，其實也沒有想象中那么難！蘋果公司避稅的新聞出現(xiàn)后，美國的參議院專門委員會對其進行過調(diào)查并發(fā)布了300多頁的報告，美國證券交易所SEC對其也進行過調(diào)查，但是所有的結(jié)論都是“蘋果的整個稅務(wù)架構(gòu)是合法的”。那么蘋果公司究竟是如何做稅務(wù)籌劃的呢？
      美國企業(yè)所得稅法定稅率在聯(lián)邦層面可高達35%，再加上州稅，綜合平均為39%，為世界最高法定稅率之一；而愛爾蘭法定稅率12.5%，為實際最低之一。蘋果公司的一個愛爾蘭子公司Apple Sales International(ASI)2009-2011年的稅前收入為380億美元，但只交納了2100萬美元的稅款，稅負0.06%。

稅務(wù)籌劃:蘋果公司架構(gòu)

       我們來看蘋果公司的架構(gòu)，最上層是美國的控股公司Apple Inc，注冊地為美國加利福尼亞州的庫比蒂諾市（Cupertino）。但是蘋果公司為了規(guī)避加州的所得稅，在離加州只有200英里的一個賭城，內(nèi)華達州的里諾設(shè)立了一個辦公室。請注意，內(nèi)華達州不征州所得稅（大家可以理解為國內(nèi)的企業(yè)所得稅）。
      AppleInc是蘋果公司知識產(chǎn)權(quán)唯一的法律意義上的所有人。這也是許多美國公司的做法。為了知識產(chǎn)權(quán)的保護，美國公司一般都會把知識產(chǎn)權(quán)注冊在美國。但對蘋果架構(gòu)至關(guān)重要的是，Apple Inc僅僅是蘋果公司之知識產(chǎn)權(quán)在美洲銷售產(chǎn)品之經(jīng)濟意義上的所有人（約為整體收益的40%）。
       AOI是第一層愛爾蘭公司。這個公司本身是沒有雇員的，也沒有什么固定的辦公場所，就是一個信箱公司。我稱呼其“世界非稅務(wù)居民”——這樣的一個公司在世界任何的一個國家都不是稅務(wù)居民，它只是法律意義上的存在。
另外，至少從09年到12年，AOI這個公司獲得的300億美金的股息沒有在任何的地方納稅，這是關(guān)于AOI公司的一個基本事實，大家會感覺比較夸張。
       AOE是第二層愛爾蘭公司。公司在愛爾蘭有一個非常小的生產(chǎn)基地，2012年以后，才有250名雇員；2012年前，AOE的雇員人數(shù)是可以忽略不計的。
       ASI是第三層愛爾蘭的公司。這個公司和我們今天很多人都有關(guān)系，因為大家所用的蘋果手機也和這個公司有直接關(guān)系。ASI注冊地在愛爾蘭但非愛爾蘭稅務(wù)居民，只就愛爾蘭銷售部分申報納稅，董事會會議全部在美國召開。
       ASI公司作為委托方，與富士康簽署協(xié)議并委托富士康生產(chǎn)蘋果產(chǎn)品。富士康公司生產(chǎn)完成的蘋果產(chǎn)品的所有權(quán)是屬于ASI的，也就是它是一個代工。在這個產(chǎn)品生產(chǎn)完了以后，ASI會和我們在圖上看到的兩個公司ADI和Apple South Aisa Pte Ltd. (AppleSingapore)簽署銷售協(xié)議來負責(zé)銷售產(chǎn)品。
      ASI另外一個核心的功能是與Apple Inc簽署成本分攤協(xié)議，“共同研發(fā)”知識產(chǎn)權(quán)，并享有知識產(chǎn)權(quán)之美洲外的受益權(quán)（在調(diào)查年度占蘋果公司整體收益的60%）。

稅務(wù)籌劃:蘋果公司避稅步驟

       1、愛爾蘭稅務(wù)居民規(guī)則-雙重非稅務(wù)居民，繞開管轄權(quán)

       在2015年1月1號之前，愛爾蘭在判定一個公司是不是愛爾蘭的稅務(wù)居民時，看的唯一標準是公司的實際管理機構(gòu)所在地。蘋果公司架構(gòu)圖中，AOI、AOE和ASI三個公司的注冊地在都在愛爾蘭，但是實際管理機構(gòu)所在地并不在愛爾蘭，所以這三個公司在愛爾蘭稅法上就是一個非稅務(wù)居民。而美國稅法的稅務(wù)居民規(guī)則是相反的，一般只看公司的注冊地，不看公司的實際管理機構(gòu)所在地。因此，愛爾蘭的稅務(wù)居民規(guī)則與美國的稅務(wù)居民規(guī)則是“完美搭檔”，很容易創(chuàng)造雙重非稅務(wù)居民。從理論上講，美國稅務(wù)機關(guān)可以適用“刺破公司面紗”制度，將AOI公司視為“實際管理機構(gòu)所在地在美國”而行使征稅權(quán)。但是，美國的稅務(wù)機關(guān)一直沒有這么做。這是因為在美國司法體系下，適用這一制度需要很多的前提。從法院在稅務(wù)案件中的判決歷史看，美國稅務(wù)機關(guān)成功的案例非常少。因此，美國的稅務(wù)機關(guān)要考慮很多的訴訟成本，并不愿意去碰這個燙手山芋。
     2、稅務(wù)籌劃:成本分攤協(xié)議，將利潤放到境外

     蘋果公司的知識產(chǎn)權(quán)都是注冊在美國的，這也是大部分美國跨國公司的做法。這是為了知識產(chǎn)權(quán)的保護等目的。因此，蘋果公司首先享受了美國比較完善的法律體系這一“基礎(chǔ)設(shè)施”。
      但對于知識產(chǎn)權(quán)來說，最關(guān)鍵的是其經(jīng)濟意義上的受益權(quán)，這就是通過成本分攤協(xié)議來實現(xiàn)的。所以，通過以上的商業(yè)流程和模式的調(diào)整，蘋果公司成功的將大部分的利潤“合法”的從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移到了低稅率地區(qū)，從而實現(xiàn)了整體的稅負降低。
稅收籌劃:在整個案例中，我們需要注意以下內(nèi)容：
      1. 無形資產(chǎn)，如商標、軟件等等，是做稅務(wù)籌劃的核心資產(chǎn)；如果您的公司現(xiàn)在有這樣的資產(chǎn)最好，如果沒有，公司必須思考如何從現(xiàn)有業(yè)務(wù)中萃取出核心的無形資產(chǎn)；

     2.不管是不是殼公司，相應(yīng)的商業(yè)交易必須要落地執(zhí)行，而不只是紙面交易；
     3.各個地區(qū)的稅務(wù)溝通和執(zhí)行是確保稅務(wù)籌劃方案落地的重要因素；

稅務(wù)籌劃:大企業(yè)的套路，中小企業(yè)該怎么用

      蘋果公司運用的這種“雙層愛爾蘭-荷蘭三明治”式的稅務(wù)安排，很多美國大型的高科技公司中都采用過，比如谷歌、微軟、Facebook等。這種稅務(wù)籌劃方式對我國的中小企業(yè)也極具借鑒意義。

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