餐飲發(fā)票是企業(yè)財務人員日常工作最常見的發(fā)票之一，但是對于餐飲發(fā)票涉及的會計與稅務處理，很多財務人員卻陷入一些誤區(qū)。營改增后，餐飲發(fā)票發(fā)生了些細微變化。

一、所有的餐飲發(fā)票都入“業(yè)務招待費”是個誤區(qū)

業(yè)務招待費主要包括的內(nèi)容就是宴請，所以最常見的就是餐飲發(fā)票入“業(yè)務招待費”，因此被一些財務人員誤認為所有的餐飲發(fā)票都入“業(yè)務招待費”。雖然會計與稅務都未對業(yè)務招待費進行明確界定，但是實踐中無論是稅務還是會計，“業(yè)務招待費”招待的對象至少是“外人”——企業(yè)以外的人員。因此，如果餐飲發(fā)票招待的對象不是“外人”時，還是統(tǒng)統(tǒng)的計入“業(yè)務招待費”是不是就錯誤的呢？

二、餐飲發(fā)票可以計入“職工福利費”

在企業(yè)日常實務中，經(jīng)常會發(fā)生逢年過節(jié)等員工聚餐的情況，參與餐飲活動的人員全部是企業(yè)員工。另外，還有員工野外作業(yè)或者加班加點等，由于員工吃飯不方便，企業(yè)向員工提供工作餐。

上述的情況，會計上屬于“非貨幣性福利”，稅務上可以按照國稅函（2009）3號屬于“職工福利費”。

三、餐飲發(fā)票可以計入“差旅費”

企業(yè)職工出差，一般都規(guī)定有出差補助或補貼標準。職工出差期間發(fā)生的費用也可能是餐飲發(fā)票。對于職工出差期間的餐飲發(fā)票應該合理進行劃分：如果職工出差期間，帶著企業(yè)任務去宴請了客戶等發(fā)生餐飲發(fā)票，應計入“業(yè)務招待費”；如果是職工個人出差期間在補貼標準以內(nèi)的消費，則應計入“差旅費”。

對于出差補貼是否必須提供發(fā)票，全國政策并不統(tǒng)一。北京市地稅局明確要求出差補貼須提供發(fā)票，否則無票補貼部分計入工資薪金計算個人所得稅。廣西區(qū)地稅局則明確只要是在合理范圍內(nèi)的出差補助可以無票補貼。因此，企業(yè)財務人員需要了解所在區(qū)域?qū)Υ说恼摺?/span>

四、餐飲發(fā)票會計上可以計入“會議費”，但是餐飲服務的發(fā)票卻不能直接開成“會議費”或“會務費”等

企業(yè)在經(jīng)營管理中，經(jīng)常也會召開各種會議，邀請一些專家、客戶、官員、媒體、供應商、企業(yè)員工等參加。作為會議費，必然包括為會議召開而發(fā)生的交通、住宿、餐飲等，因此會議費中有餐飲發(fā)票實屬正常。但是，稅務局為防止企業(yè)將業(yè)務招待費擠入會議費，對于會議費的稅前扣除一般會要求提供與會議相關的會議通知、會議簽到冊等可以證明會議費真實性的資料。

營改增后，很多費用都可以抵扣進項稅額，但是餐飲服務的進項稅額卻是不可以抵扣的。因此，營改增后在各地出臺的的“指引”、“口徑”、“答復”中，北京、江西、福建、甘肅、河北、海南以及寧波、廈門、杭州等省、市國稅局均是明確要求：餐飲費不能合并在會議費中一并開具發(fā)票，應分項開具增值稅發(fā)票尤其是增值稅專用發(fā)票。很多地方更是明確要求：“試點納稅人提供會議服務，且同時提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務的，在開具增值稅專用發(fā)票時不得將上述服務項目統(tǒng)一開具為‘會議費’，應按照《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實分項開具，并在備注欄中注明會議名稱和參會人數(shù)?！?/span>

五、餐飲發(fā)票可否計入“職工教育經(jīng)費”

對于職工參加企業(yè)組織的培訓，可能在發(fā)生的費用里面會有餐飲發(fā)票，對于餐飲發(fā)票是否計入“職工教育經(jīng)費”目前存在一定爭議。雖然財政部稅務總局等11部委聯(lián)合下發(fā)了《關于印發(fā)《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知》（財建（2006）317號），對于職工教育經(jīng)費的列支范圍規(guī)定了11大類，但是問題就出在“11.有關職工教育的其他開支”。實務中有人認為職工外出參加培訓期間，必然要發(fā)生與培訓相關的交通費、住宿費和餐飲費等，因此應該作為“11.有關職工教育的其他開支”在職工教育費中進行列支并稅前扣除。但是，也有人認為如果這樣做會擠占職工教育費，不符合財建（2006）317號文件的精神，同時也有將業(yè)務招待費或職工福利費轉(zhuǎn)移到職工教育費的嫌疑。

對于因職工培訓而發(fā)生的餐飲費發(fā)票，企業(yè)在稅前扣除前應咨詢主管稅務機關的意見，避免產(chǎn)生稅務風險。如果主管稅務機關不認可餐飲費可以通過職工教育費稅前扣除的話，可以分情況進行處理：如果少數(shù)職工外出培訓發(fā)生的餐飲費發(fā)票，可以作為“差旅費”進行列支；如果職工集體培訓發(fā)生的集體餐飲活動，可以作為“職工福利費”列支。

六、餐飲發(fā)票能否計入資產(chǎn)成本

對于這個問題，首先要看企業(yè)的性質(zhì)和餐飲發(fā)生的目的，不能簡單而武斷的回答是或否。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用，是需要計入“長期待攤費用”的。影視行業(yè)拍攝影視作品的需要，現(xiàn)場需要一些餐飲服務，這也必然構成了影視作品的拍攝成本，這個是可以計入成本的。

至于一般企業(yè)，發(fā)生的餐飲發(fā)票是不能計入存貨或固定資產(chǎn)等資產(chǎn)成本的。

七、營改增后餐飲發(fā)票審查的注意事項

營改增后，餐飲發(fā)票一般有三種形式：增值稅普通發(fā)票、卷式機打稅控發(fā)票和定額發(fā)票。要想發(fā)票得到稅前扣除，需要注意以下事項：

1、機打發(fā)票應該規(guī)范開具，手工開具或手工涂改的無效，發(fā)票上應有規(guī)范的企業(yè)發(fā)票專用章、消費項目、付款方單位名稱等。定額發(fā)票各地格式不一致，有些地方的定額發(fā)票上也要求填寫付款方單位名稱，如果未填寫的應該補充填寫。定額發(fā)票也必須要有規(guī)范的發(fā)票專用章。

2、注意防止假發(fā)票。餐飲發(fā)票中的定額發(fā)票假發(fā)票較多，財務人員應該通過稅務局網(wǎng)站等進行甄別，把假發(fā)票擋在報銷之外。

3、注意營改增地稅發(fā)票使用截止時間，尤其是定額發(fā)票。自2016年5月1日起，地稅局不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅局印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，按照總局規(guī)定可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。因此，作為財務人員在審核時需要嚴格把控。尤其是定額發(fā)票，在審查時需要查看上面的稅務局監(jiān)制印章，避免把過期失效的地稅發(fā)票用于報銷。