非專用發(fā)票不得抵扣？“營改增”七種特殊情形例外！“營改增”增值稅進(jìn)項稅額抵扣，其前提條件是必須取得合法的扣稅憑證。增值稅抵扣憑證，是指能作為合法單據(jù)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑據(jù)，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的合法單據(jù)。一般而言，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。除此之外，“營改增”新稅政還明確了若干種特殊非增值稅專用發(fā)票允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，是指稅收法律法規(guī)規(guī)定可以據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅金的非增值稅專用發(fā)票。因此，“營改增”增值稅抵扣憑證，包括增值稅專用發(fā)票和七種特殊情形的非增值稅專用發(fā)票。

特殊抵扣憑證一：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購農(nóng)產(chǎn)品時開具的發(fā)票。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額允許抵扣。實行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除辦法的納稅人不得抵扣。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時開具，按農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%計算抵扣，實行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除辦法的納稅人除外。向批發(fā)零售商購買農(nóng)產(chǎn)品，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得開具收購發(fā)票。

特殊抵扣憑證二：農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，依照3%征收率繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為抵扣憑證。

特殊抵扣憑證三：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣無需扣稅憑證

試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣無需扣稅憑證。自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額。農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定方法試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13%）

（一）投入產(chǎn)出法：參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除率計算。公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

（二）成本法：依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額依據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

（三）參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，同時對上一年增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行調(diào)整。

特殊抵扣憑證四：完稅憑證

接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收完稅憑證上注明的增值稅額允許抵扣。納稅人購買境外單位或者個人提供的服務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。“完稅憑證”包括《稅收繳款書》和《稅收完稅證明》兩種票證。接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的稅收完稅憑證，以及從銀行取得加蓋銀行轉(zhuǎn)（收）訖章的電子繳稅付款憑證。原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)、或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 據(jù)此，對因接受境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)支付費用時所代扣代繳的增值稅額，只要具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，可以憑從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的稅收繳款憑證申報抵扣進(jìn)項稅額。否則，不得抵扣進(jìn)項稅額。

特殊抵扣憑證五：出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明

外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證使用。外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時，需提供規(guī)定的憑證資料及計提銷項稅的記賬憑證復(fù)印件。

特殊抵扣憑證六：收費公路通行費發(fā)票

通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用?！蛾P(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》財稅〔2016〕86號第一條明確，增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

（一）高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

（二）一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

最后，需要提醒增值稅一般納稅人的是，以上九種增值稅扣稅憑證，是增值稅進(jìn)項稅額抵扣的合法、有效憑據(jù)。納稅人取得的其他增值稅扣稅憑證，如果不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額是不得從銷項稅額中抵扣的。

特殊抵扣憑證七：開具土地價款取得的省級財政票據(jù)

房地產(chǎn)項目土地成本，以差額扣除方式以予抵扣。差額征稅，是指營改增納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額進(jìn)行征稅的方法。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。

（一）銷售額計算公式

（二）銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人適用一般計稅方法計稅，允許差額扣除銷售房地產(chǎn)項目所對應(yīng)的土地價款。對選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目，則不允許差額扣除。

2.土地價款并非一次性從銷售額中全額扣除，而是要隨著銷售額的確認(rèn)，逐步扣除。

3.計算銷售額時，按當(dāng)期取得的全部價款和價外費用扣除土地價款后，要按11%適用稅率換算為不含稅價款。

（二）當(dāng)期允許扣除土地價款計算公式

當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

1.當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。

2.房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

3.支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。差額扣除憑據(jù)以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

（三）扣除土地價款必須取得合法有效憑證

在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)?？鄢南蛘Ц兜耐恋貎r款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。