你了解增值稅專用發(fā)票嗎？金稅工程，是吸收國際先進(jìn)經(jīng)驗，運用高科技手段結(jié)合我國增值稅管理實際設(shè)計的高科技管理系統(tǒng)，實際上就是利用覆蓋全國稅務(wù)機(jī)關(guān)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控的一個體系。《刑法》第二百零五條，對虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的犯罪行為進(jìn)行了明確規(guī)定。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的，違反有關(guān)規(guī)范，使國家造成損失的行為。以下4個提示，請您仔細(xì)閱讀！

提示一

防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)名詞解釋

1、認(rèn)證不符：是指打印在增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面上的密文，經(jīng)解密后的數(shù)據(jù)與同一增值稅專用發(fā)票票面上的“發(fā)票代碼”、“發(fā)票號碼”、“開票時間”、“購貨方納稅人識別號”、“銷貨方納稅人識別號”，“金額”、“稅額”等七項數(shù)據(jù)有一項或多項不符，或增值稅專用發(fā)票購貨方納稅人識別號與所申報企業(yè)納稅人識別號不一致。

2、重復(fù)認(rèn)證：是指企業(yè)拿已經(jīng)認(rèn)證相符的發(fā)票抵扣聯(lián)，再次到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。

3、無法認(rèn)證：是指打印在增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面上的密文或票面上的“發(fā)票代碼”、“發(fā)票號碼”、“開票時間”、“購貨方納稅人識別號”、“銷貨方納稅人識別號”，“金額”、“稅額”等七項數(shù)據(jù)有一項或多項由于污損、褶皺、揉搓等原因無法辨認(rèn)，導(dǎo)致防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)不能產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

4、納稅人識別號認(rèn)證不符：是指發(fā)票所列購貨方納稅人識別號與申報認(rèn)證企業(yè)的納稅人識別號不符。

提示二

增值稅計算機(jī)稽核系統(tǒng)名詞解釋

1、比對不符：是指發(fā)票抵扣聯(lián)與發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)的開票日期，購貨單位納稅人識別號、銷貨單位納稅人識別號、金額合計、稅額合計五要素中存在不同。不符的優(yōu)先級次序為：稅額、金額、購貨單位納稅人識別號、銷貨單位納稅人識別號、開票日期。

2、缺聯(lián)：是指系統(tǒng)內(nèi)有抵扣聯(lián)而無存根聯(lián)并且按法規(guī)不需留待下期繼續(xù)比對的發(fā)票。

3、抵扣聯(lián)重號：是指系統(tǒng)內(nèi)存在兩份或兩份以上相同發(fā)票代碼和號碼的發(fā)票抵扣聯(lián)。

4、失控：是指在與全國失控、作廢發(fā)票庫比對中發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)。

5、作廢：是指在與全國失控、作廢發(fā)票庫比對中發(fā)現(xiàn)屬于作廢發(fā)票的抵扣聯(lián)。

6、缺紅字抵扣聯(lián)：是指系統(tǒng)內(nèi)有紅字存根聯(lián)而無紅字抵扣聯(lián)并且按法規(guī)不需留待下期繼續(xù)比對的發(fā)票。

提示三

什么是失控票，如何處理？

1、失控票：顧名思義，就是失去控制的發(fā)票。增值稅計算機(jī)稽核系統(tǒng)名詞解釋中，已給出具體解釋（見提示二）。

2、失控票產(chǎn)生的原因：（1）未按時報稅；（2）企業(yè)走逃；（3）丟失空白專用發(fā)票。

3、失控票的稅收處理

（1）銷貨方已申報納稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函〔2008〕607號）規(guī)定，購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。

（2）銷貨方未申報納稅：若銷貨方未報稅或未申報納稅，按照現(xiàn)有政策，購買方取得的失控發(fā)票不得抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額，已經(jīng)抵扣的應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

提示四

什么是滯留票，如何處理？

1、滯留票：滯留票是指銷售方已開出，并已抄稅、報稅，而購貨方?jīng)]進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票。

2、滯留票產(chǎn)生的原因：

（1）發(fā)票丟失未認(rèn)證。管理不善造成發(fā)票流失或郵寄過程中丟失。A.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。B.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

（2）銷貨方拒絕提供發(fā)票。通常情況是由于購貨方久拖不付相關(guān)購貨款，銷貨方以此種方式追討款項。若發(fā)票開具后180天購貨方依然未收到發(fā)票，則形成滯留票。

（3）兩頭不入賬偷逃稅款。部分納稅人隱瞞銷售收入，對于取得的增值稅專用發(fā)票不予抵扣進(jìn)項，造成滯留票的形成。

（4）收票方為小規(guī)模納稅人或其他沒有資格取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，如營改增之前的房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)等。

3、滯留票的稅收處理：

（1）發(fā)票丟失未認(rèn)證。若超過180天未認(rèn)證，則形成滯留票，無法抵扣相應(yīng)進(jìn)項稅額，企業(yè)可以根據(jù)留存的發(fā)票聯(lián)或銷貨方提供的記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行所得稅前成本費用的扣除。

（2）銷貨方拒絕提供發(fā)票。若發(fā)票開具后180天購貨方依然未收到發(fā)票，則無法抵扣相應(yīng)進(jìn)項稅額，相應(yīng)的成本亦無法進(jìn)行扣除。

（3）兩頭不入賬偷逃稅款。通常情況下滯留票信息極易取得，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過抄報稅數(shù)據(jù)與認(rèn)證數(shù)據(jù)比對即可發(fā)現(xiàn)。若發(fā)現(xiàn)利用滯留票兩頭不入賬進(jìn)行偷稅的情形，除了補(bǔ)繳相應(yīng)的增值稅稅款、所得稅稅款、滯納金，查補(bǔ)罰款以外，還有可能面臨承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險。

（4）收票方為小規(guī)模納稅人或其他沒有資格取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：A.向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。B.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的。《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品，不得開具專用發(fā)票。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。

對于購買方為小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人的情形，只要該筆貨物銷售交易不屬于以上情形，銷貨方就可以開具增值稅專用發(fā)票。但購貨方取得后不得抵扣進(jìn)項稅額，相應(yīng)的成本費用可以在所得稅前全額扣除。

另外，普通發(fā)票也有可能存在滯留的情形。雖然普通發(fā)票沒有抄稅報稅信息，普通發(fā)票的滯留信息難以取得，但隨著總局的《商品和服務(wù)分類與代碼》的使用以及金稅三期的運行，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等據(jù)以計算抵扣的滯留票信息的取得將不費吹灰之力。