營(yíng)改增以后，稅收政策的變化對(duì)銀行當(dāng)前的O2O模式產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)影響，本文將從O2O模式的概念出發(fā)，以案例分析的形式進(jìn)行稅收分析。

一、什么是銀行O2O模式

銀行業(yè)的O2O模式是指互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)將金融業(yè)信用卡支付與電子商務(wù)結(jié)合，將更多的線上消費(fèi)者吸引到線下實(shí)體店，并通過(guò)信用卡完成支付消費(fèi)，最終實(shí)現(xiàn)多方共贏。

下面結(jié)合案例進(jìn)行分析：

某銀行（以下簡(jiǎn)稱A銀行）開(kāi)展信用卡推廣業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)做法是將推廣任務(wù)逐級(jí)分解，由各部門職員負(fù)責(zé)信用卡末端推廣，同時(shí)允許在推廣中免費(fèi)贈(zèng)予有開(kāi)卡意向客戶一些小禮品（如油、米、工藝品等），禮品由A銀行統(tǒng)一采購(gòu)，并在每年50萬(wàn)元的額度內(nèi)列支。但客戶在填寫(xiě)了個(gè)人信息并收到A銀行郵寄信用卡后，往往不去激活卡片，導(dǎo)致信用卡實(shí)際（有效）開(kāi)卡率始終無(wú)法達(dá)到A銀行的預(yù)期目標(biāo)。

某互聯(lián)網(wǎng)營(yíng)銷公司（以下簡(jiǎn)稱B網(wǎng)站）得知上述信息后，主動(dòng)與A銀行協(xié)商，表明愿意承接A銀行的信用卡推廣業(yè)務(wù)，并保證可以使A銀行當(dāng)年信用卡有效開(kāi)卡率達(dá)到90%以上。B網(wǎng)站的附加條件是A銀行需在原先每年50萬(wàn)元推廣費(fèi)基礎(chǔ)上，額外再增加10萬(wàn)元，經(jīng)A銀行協(xié)商一致后，B網(wǎng)站進(jìn)行了O2O模式的籌劃及運(yùn)作：

 第一，利用多種形式進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)招商。B網(wǎng)站通過(guò)提供免費(fèi)設(shè)計(jì)和廣告發(fā)布等方式，吸引一些連鎖餐廳、KTV、美容美發(fā)、影城、健身會(huì)所等實(shí)體商家注冊(cè)成為B網(wǎng)站用戶，逐步擴(kuò)大B網(wǎng)站聯(lián)盟商業(yè)圈的范圍。

第二，與注冊(cè)、加盟的商家進(jìn)一步商談。B網(wǎng)站隨后主動(dòng)與各加盟商家商談“刷卡享優(yōu)惠”活動(dòng)事宜。以某連鎖餐飲店為例（以下簡(jiǎn)稱C餐廳），假設(shè)C餐廳在不打折情況下，一份套餐價(jià)格為100元，而在一些特定時(shí)期（如節(jié)假日、店慶日等）C餐廳最低消費(fèi)折扣為8折（即80元）。B網(wǎng)站與C餐廳協(xié)商，當(dāng)消費(fèi)者來(lái)C餐廳消費(fèi)時(shí)，如果是使用A銀行信用卡進(jìn)行結(jié)算的，則可享受5折的優(yōu)惠價(jià)（即消費(fèi)者實(shí)際僅需支付50元給C餐廳），而對(duì)于C餐廳因此少收的30元（80-50=30元），則由B網(wǎng)站負(fù)責(zé)將差額補(bǔ)齊。對(duì)于C餐廳而言，從顧客信用卡消費(fèi)中獲得了50元，從B網(wǎng)站那里獲得了30元，實(shí)際還是收到80元，但C餐廳的知名度、客流量與銷售額卻較原先有了明顯的增加，C公司同意接受B網(wǎng)站促銷方案。同理，B網(wǎng)站又與多家聯(lián)盟商家簽訂了類似的刷A銀行信用卡享折扣優(yōu)惠的合作協(xié)議。同時(shí)，B網(wǎng)站還與商家約定，相關(guān)活動(dòng)解釋權(quán)和優(yōu)惠中止日期應(yīng)當(dāng)由B網(wǎng)站進(jìn)行確定（即當(dāng)B網(wǎng)站實(shí)際墊資額達(dá)到50萬(wàn)元時(shí)，聯(lián)盟商家的“刷卡享優(yōu)惠”活動(dòng)自動(dòng)中止）。

第三，廣泛發(fā)布刷卡享低折扣優(yōu)惠信息。B網(wǎng)站通過(guò)網(wǎng)站、微信、微博、電臺(tái)等多渠道，廣泛發(fā)布廣告信息，大致意思如下：如消費(fèi)者持A信用卡在B網(wǎng)站的所有加盟商圈內(nèi)進(jìn)行刷卡消費(fèi)，都能夠享受到比商家自身優(yōu)惠力度還要更大的優(yōu)惠。從而吸引更多的消費(fèi)者去A銀行申報(bào)辦理信用卡，并主動(dòng)開(kāi)卡到加盟商家進(jìn)行消費(fèi)，以享受最大的優(yōu)惠。

第四，與A銀行正式簽訂信用卡推廣協(xié)議。B網(wǎng)站與A銀行簽訂正式合作協(xié)議，并取得60萬(wàn)元的推廣費(fèi)用。同時(shí)， B網(wǎng)站還向A銀行申請(qǐng)使用移動(dòng)BOS結(jié)算設(shè)備，當(dāng)消費(fèi)者在加盟商圈內(nèi)任何一家進(jìn)行刷卡消費(fèi)時(shí)，商家都必須要通過(guò)B網(wǎng)站提供的BOS機(jī)與消費(fèi)者結(jié)算，這樣不僅B網(wǎng)站可以實(shí)時(shí)掌握A銀行信用卡的開(kāi)卡數(shù)量和消費(fèi)金額，而且消費(fèi)者每刷卡一次，B網(wǎng)站都可額外獲得一筆刷卡手續(xù)費(fèi)。

二、盈利分析

1、銀行：從A銀行的角度看，雖然信用卡推廣費(fèi)用較原先增加了10萬(wàn)元，但無(wú)論是信用卡的辦卡量，還是有效開(kāi)卡率都得到了很大的提升，減少了銀行不確定資金的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)了營(yíng)運(yùn)資金的精準(zhǔn)投放，極大提升了資金的使用效率；

 2、商家：從C餐廳的角度看，雖然表面上只得到了80元，但無(wú)形中擴(kuò)大了企業(yè)知名度、餐廳人流量和穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)收益，可以說(shuō)是在零投入的情況下，取得了較好的廣告效應(yīng)，一舉多得；

3、網(wǎng)站：從B網(wǎng)站的角度看，他是整個(gè)營(yíng)銷事件的籌劃和組織者，不僅從中獲取了10萬(wàn)元收益和BOS機(jī)的刷卡收益，同時(shí)還開(kāi)創(chuàng)了一種新型商業(yè)模式，也為今后網(wǎng)站的廣告收益、后續(xù)加盟商、銀行合作收入奠定了基礎(chǔ)，可謂最大贏家！

4、消費(fèi)者：消費(fèi)者可以說(shuō)是整個(gè)籌劃鏈條中的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果消費(fèi)者不辦卡、不買單，那么再好的籌劃都是零，而通常來(lái)說(shuō)，消費(fèi)者多辦一張信用卡并不需要額外支出，而通過(guò)辦理銀行信用卡并刷卡使用，就可以享受比原來(lái)商家自身折扣還要更大的折扣優(yōu)惠，何樂(lè)而不為呢！

三、稅收分析

 通過(guò)上述分析可以看出，B網(wǎng)站開(kāi)展的O2O運(yùn)營(yíng)籌劃，不僅拓展了線上、線下的消費(fèi)渠道，而且為A銀行信用卡的推廣業(yè)務(wù)提供了行之有效的方案，真可謂是實(shí)現(xiàn)了多方共贏！但筆者發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”后，對(duì)于該類業(yè)務(wù)，由于現(xiàn)行政策存在的不確定性，可能導(dǎo)致該O2O經(jīng)營(yíng)模式難以維續(xù)。

  （一）發(fā)票開(kāi)具

1、B網(wǎng)站應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)具發(fā)票？

本案例中，A銀行支付了60萬(wàn)元給B網(wǎng)站，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第六項(xiàng)第二目規(guī)定，B網(wǎng)站應(yīng)當(dāng)就當(dāng)期收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用60萬(wàn)元，按“信息系統(tǒng)增值服務(wù)”項(xiàng)目全額確認(rèn)收入，開(kāi)具增值稅發(fā)票。存在問(wèn)題：B網(wǎng)站實(shí)際收益僅10萬(wàn)元，其余的50萬(wàn)元已作為信用卡推廣費(fèi)，由B網(wǎng)站支付給了相應(yīng)的商家。

2、C餐廳應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)具發(fā)票？

本案例中，C餐廳提供餐飲服務(wù)實(shí)際收取了80元，應(yīng)就80元按“餐飲服務(wù)”全額確認(rèn)收入，向B網(wǎng)站與消費(fèi)者分別開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票的項(xiàng)目為“餐飲服務(wù)”。存在問(wèn)題：C餐廳收取的80元中，其中30元是由B網(wǎng)站代為支付的，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第二十七條第六項(xiàng)，B網(wǎng)站取得的“餐飲服務(wù)”進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

本案例中，B網(wǎng)站實(shí)際收取了60萬(wàn)元，支出50萬(wàn)元，但從增值稅的角度而言，B網(wǎng)站應(yīng)就60萬(wàn)元申報(bào)繳納增值稅：

銷項(xiàng)稅額=60萬(wàn)÷（1+6%）×6%=3.4萬(wàn)元

 B網(wǎng)站取得的“餐飲服務(wù)”進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，無(wú)法抵扣進(jìn)稅額。應(yīng)就3.4萬(wàn)元申報(bào)繳納增值稅。

 有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：

C餐廳應(yīng)當(dāng)直接跟A銀行開(kāi)具30元（匯總為50萬(wàn)）的發(fā)票，開(kāi)具項(xiàng)目為“餐飲服務(wù)”，B網(wǎng)站僅需就10萬(wàn)元申報(bào)繳納增值稅。理由是B網(wǎng)站只是代收轉(zhuǎn)付，實(shí)際承接該項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)該是A銀行，但現(xiàn)實(shí)中，由于種種因素，A銀行是不可能接受C餐廳的發(fā)票的，因?yàn)锳銀行從C餐廳取得的“餐飲服務(wù)”進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但是從B網(wǎng)站取得的“信息系統(tǒng)增值服務(wù)”進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（三）所得稅稅前列支

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，餐飲服務(wù)屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，B網(wǎng)站或者是A銀行取得C餐廳開(kāi)具的“餐飲服務(wù)”發(fā)票，都無(wú)法全額在稅前列支。

（四）后續(xù)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

營(yíng)改增后，對(duì)于此類發(fā)票開(kāi)具與管理，將是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的重點(diǎn)，當(dāng)A銀行或B網(wǎng)站取得了大量類似餐飲發(fā)票，如何區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和用于o2o業(yè)務(wù)的支出？

四、結(jié)論

當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，O2O營(yíng)銷模式已經(jīng)越來(lái)越普及了，這些新興的經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)，或多或少都存在一些稅收政策和管理上的盲區(qū)，急需政策的進(jìn)一步規(guī)范和明確。

對(duì)于本案例，筆者建議給予B網(wǎng)站適用差額扣除政策，并且允許借鑒“差額征稅、全額開(kāi)票”的相關(guān)規(guī)定。即，B網(wǎng)站取得的60萬(wàn)元，允許扣除支付給C餐廳（包括其他聯(lián)盟商戶）的50萬(wàn)元（可憑各聯(lián)盟商戶開(kāi)具的普通發(fā)票進(jìn)行差額扣除），僅就其實(shí)際收益10萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，B網(wǎng)站可以全額給A銀行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。