一、合伙人的出資額是否需繳納印花稅？

目前，各地對(duì)合伙人出資是否按企業(yè)自有資本金繳納印花稅，掌握標(biāo)準(zhǔn)不一致。根據(jù)印花稅相關(guān)規(guī)定，我們理解，合伙人出資額不應(yīng)按實(shí)收資本繳納印花稅。具體理由為：

（一）不能將實(shí)收基金簡(jiǎn)單地理解為實(shí)收資本 。對(duì)于合伙企業(yè)收到的合伙人出資，有的合伙企業(yè)將其計(jì)入“合伙人資本”科目，有的合伙企業(yè)依據(jù)證券投資基金會(huì)計(jì)核算的習(xí)慣，將其計(jì)入“實(shí)收基金”科目，也有的企業(yè)將其計(jì)入“實(shí)收資本”科目。

按《 證券投資基金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)指引 》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，各合伙人的出資額計(jì)入“實(shí)收基金”科目；按一般合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法，合伙人出資計(jì)入“合伙人資本”科目。“實(shí)收基金”、“合伙人資本”科目與“實(shí)收資本”科目性質(zhì)不同，“實(shí)收基金”、“合伙人資本”科目中記錄的資金屬于合伙人出資份額，而“實(shí)收資本”科目中記錄的屬于企業(yè)資本。

（二）某局和某某市地稅局回復(fù)不應(yīng)繳納。 經(jīng)向某局核實(shí)，合伙企業(yè)合伙人的出資額是否應(yīng)繳納印花稅，其相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，應(yīng)按江蘇地稅解讀進(jìn)行處理，不應(yīng)繳納印花稅。資金賬簿印花稅只對(duì)實(shí)收資本和資本公積兩個(gè)科目合計(jì)計(jì)稅貼花，不在這兩個(gè)科目中的資金均不作為資金賬簿印花計(jì)稅依據(jù)。

（三）相關(guān)文件

關(guān)于資金賬簿繳納印花稅，國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào)規(guī)定如下：

財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自1993年7月1日起施行。按照“兩則”及有關(guān)規(guī)定，各類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一更換會(huì)計(jì)科目和賬簿后，不再設(shè)置“自有流動(dòng)資金”科目。因此，《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》稅目稅率表中“記載資金的賬簿”的計(jì)稅依據(jù)已不適用，需要重新確定。為了便于執(zhí)行，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

二、企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

本通知自1994年1月1日起執(zhí)行。

問(wèn)：合伙企業(yè)各合伙人的出資額，是否要繳納資金帳簿印花稅？

答：合伙企業(yè)合伙人的出資額，在工商登記時(shí)不作為注冊(cè)資本，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不在“實(shí)收資本”和“資本公積”科目核算，因此，對(duì)合伙人的出資額無(wú)需繳納資金帳簿印花稅。